Первую группу составляют обстоятельства, предшествовавшие совершению преступления: регистрация или приобретение юридических лиц, зарегистрированных на подставных физических лиц; открытие расчетных счетов этих организаций в коммерческих банках; оформление договоров на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг, внешнеторговых контрактов, транспортных, таможенных и иных документов, свидетельствующих о совершении хозяйственных и финансовых операций между различными юридическими лицами; установление корреспондентских отношений между банками и иными кредитными организациями, в том числе иностранными; получение разрешения на осуществление валютных операций; открытие корреспондентских счетов иностранным банкам в российских банках, открытие счетов физических лиц в иностранных банках для использования их в целях обналичивания денежных средств; проведение или имитация безналичных денежных операций по счетам юридических лиц, включенных в преступную схему, оформление и выдача выписки с расчетного счета организации-налогоплательщика.
Во вторую группу включаются непосредственно обстоятельства совершения преступления: оформление декларации по налогу на добавленную стоимость и иных документов налоговой отчетности, представление их в налоговый орган вместе с заявлением о возмещении сумм НДС; получение права на налоговый зачет или возврат суммы входного НДС, поступление денежных средств на расчетный счет организации-налогоплательщика.
Обстоятельства, сопутствовавшие совершению преступления, образуют третью группу и включают следующие обстоятельства: порядок проведения и результаты налоговой проверки (камеральной или выездной), проверки налогоплательщика, обратившегося с заявлением о возмещении сумм НДС, органами налоговой полиции; оспаривание в вышестоящих налоговых органах и в арбитражном суде отказа в возмещении сумм НДС, принятие соответствующего решения, обязывающего произвести возмещение; исполнение решения налоговыми органами, территориальным органом федерального казначейства, службой судебных приставов-исполнителей; совершение сопутствующих преступлений – дача-получение взяток, коммерческий подкуп, подлог и (или) уничтожение официальных документов, злоупотребление властью и др.
Последнюю, четвертую, группу образуют обстоятельства, последовавшие за совершением преступления и связанные с распоряжением похищенными денежными средствами, распределением их между соучастниками, сокрытием следов преступления, противодействием налоговым, таможенным и правоохранительным органам в выявлении, пресечении и расследовании преступления.
Как видим, исследованию подлежит более широкий круг обстоятельств, чем тот, который составляет предмет доказывания. Однако без исследования этих обстоятельств невозможно в полном объеме установить обстоятельства, подлежащие доказыванию.
Исходя из безусловной необходимости установления перечисленных обстоятельств, можно сформулировать краткую общую типовую программу исследования события преступления применительно к возмещению сумм НДС при совершении экспортных операций. Эта программа представляет собой систему логически упорядоченных и взаимосвязанных типовых задач (вопросов) расследования уголовных дел данной категории. Их упорядоченность проявляется в закономерной последовательности, когда каждая последующая задача вытекает из предыдущей, развивая ее. Отсутствие достаточной информации для ответа на тот или иной вопрос программы требует возвращения к изучению предыдущего вопроса, страхуя тем самым от возможных ошибок и потери важной информации.
