Налог на доходы физических лиц - страница 33

• сборы за услуги аэропортов;

• комиссионные сборы;

• расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

• расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;

• расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

В случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Таким образом, не облагаются НДФЛ суточные в размере, не превышающем 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Также не облагаются НДФЛ суммы оплаты при непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, в размере, не превышающем 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Аналогичное мнение высказано в письме УФНС по городу Москве от 1 ноября 2007 г. № 28–11/105193@.

Командировочными расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждены унифицированные формы, которыми следует оформлять командировку:

• приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9);

• командировочное удостоверение (форма № Т-10);

• служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а).

Также постановлением Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. № 55 утверждена унифицированная форма первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет».

Подтверждением командировочных расходов служат как наличие документов, подтверждающих направление работника в командаровку, его проживание по месту служебной командировки и иных оправдательных документов, оформленных унифицированными формами первичной учетной документации и удостоверяющих факт пребывания работника в командировке, так и распечатка электронного билета или посадочный талон с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать проезд работника в командировку (в частности, фамилия пассажира, маршрут, стоимость билета, дата полета).

Следовательно, в случае если проезд работника в командировку подтвержден электронным авиабилетом, описание формы которого установлено приказом Минтранса РФ от 8 ноября 2006 г. № 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации», то указанные расходы не включаются в налоговую базу по НДФЛ.