Налог на доходы физических лиц - страница 31
Повышенная или дополнительная компенсация за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда может устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.
В письме Минфина РФ от 7 апреля 2006 г. № 03-05-02-04/36 сказано, что на сегодняшний день перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда Правительством РФ не установлен. Однако существуют утвержденные Госкомтрудом СССР и ВЦСПС отраслевые типовые перечни работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда. Данные перечни применяются организациями-работодателями с учетом результатов проводимой аттестации рабочих мест.
Отсюда следует, что основанием для предоставления компенсации за работу с вредными условиями труда служат результаты аттестации рабочего места по условиям труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и т. д.). Проводится аттестация в соответствии с приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 31 августа 2007 г. № 569 «Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда».
Если возникают сомнения в правомерности установления организацией компенсационной выплаты такому работнику, то налоговые органы в ходе контрольной работы на основании подп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ вправе привлечь экспертов Федеральной службы по труду и занятости и (или) органов исполнительной власти соответствующего субъекта РФ в сфере вопросов охраны труда. Основанием для обращения налогового органа к экспертам Федеральной службы по труду и занятости является отсутствие доплаты к заработной плате работнику, занятому на работе с вредными условиями труда. Также основанием является значительное несоответствие размера надбавки и размера компенсации такому работнику, т. е. признаки того, что под видом компенсационных выплат, не облагаемых НДФЛ, производится оплата труда работника в повышенном размере.
Предметом экспертизы могут являться подтверждение ущерба здоровью, вызванного вредными условиями труда, а также оценка компенсируемых в этой связи расходов (письмо Минфина РФ от 21 августа 2007 г. № 03-04-07-02/40).
Обратите внимание, что оплата труда работника, занятого на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере по сравнению с тарифной ставкой, окладом (должностным окладом), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда. Но оплата труда в повышенном размере должна быть не ниже размера, установленного трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 146, 147
ТК РФ). При этом ни ТК РФ, ни иные нормативные правовые акты РФ не рассматривают оплату труда в части превышения тарифной ставки (оклад) в качестве компенсационной выплаты, так как они не направлены на возмещение каких-либо расходов. Соответственно, такие выплаты подлежат налогообложению НДФЛ. Аналогичного мнения придерживается и Минфин РФ в своих письмах от 4 июля 2007 г. № 03-04-06-01/211 и от 4 июня 2007 г. № 03-04-06-01/174.
Для освобождения от налогообложения НДФЛ следует подтвердить компенсационный характер выплат. Подтверждать компенсационные выплаты необходимо наличием количественной оценки расходов, понесенных физическим лицом в результате занятости на работах с вредными, тяжелыми или опасными условиями труда, либо денежной оценки ущерба здоровью, вызванного вредными, опасными или тяжелыми условиями труда. Одновременно требуется проверка невозможности устранения указанных условий при современном техническом уровне производства и организации труда.
Похожие книги
