Признание прочих доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете - страница 2

Минфин России в прошлом году изменил порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов и расходов. Приказ Минфина от 18 сентября 2006 года 116н (зарегистрирован в Минюсте России 24 октября) вносит поправки в восемь из двадцати стандартов бухучета. В их числе ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 6/01, ПБУ 8/01, ПБУ 16/02, ПБУ 17/02, ПБУ 19/02 и ПБУ 20/03. Кроме того, изменения коснулись и Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Поправки, внесенные в упомянутые ПБУ, идентичны: термины «операционные доходы и расходы», «внереализационные доходы и расходы», «чрезвычайные доходы и расходы» заменяются на «прочие доходы и расходы». Все доходы и расходы организации будут подразделяться только на две категории – доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

Изменения в классификации доходов и расходов потребовали обновления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», а также Плана счетов бухгалтерского учета. Поправки утверждены приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года № 115н (признан Минюстом не нуждающимся в регистрации). Так, из формы 2 исключаются строки 120 «Внереализационные доходы» и 130 «Внереализационные расходы». А строки 090 и 100 будут называться «Прочие доходы» и «Прочие расходы» соответственно.

Оба приказа применяются в годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год.

В состав прочих доходов включаются:

√ поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

√ поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

√ поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;

√ прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

√ поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

√ проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

√ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

√ активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

√ поступления в возмещение причиненных организации убытков;

√ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

√ суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

√ курсовые разницы;

√ сумма дооценки активов;

√ прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные плательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, при формировании налогооблагаемой прибыли доходы учитываются без сумм налога на добавленную стоимость (письмо УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2005 года № 20-12/31025.3).