Признание прочих доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете - страница 3

Но если российская организацией уплачивает налоги на территории иностранных государств, то они подлежат отражению в составе доходов (суммы НДС), удержанного налоговым резидентом иностранного государства (письмо ФНС России от 16 февраля 2006 года № ММ-6-03/171(а) и от 18 октября 2005 года № 03-4-03/1800/31).

Одновременно при документальном подтверждении факта удержания иностранным агентом суммы налога она учитывается в составе расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как экономически оправданные расходы, обусловленные ведением деятельности, которая направлена на получение дохода (письмо Минфина России от 12 мая 2005 года № 03-03-01-04/1/250).

Федеральным законом от 6 июня 2005 года № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» было уточнено, что все доходы организации должны определяться на основании первичных документов. Пунктом 12 Положения по ведению бухгалтерского учета определено, что первичные документы относятся к совершенной хозяйственной операции.

Но с 1 января 2006 года ст. 252 НК РФ позволяет организациям уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании документов, подтверждающих произведенный расход косвенно. Но дело в том, что в ст. 252 НК РФ не дано понятие «документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы» не определено. Приведены примеры лишь нескольких таких документов. Это таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной по договору работе.

Кроме того, по поводу «косвенных» документов чиновники в своих официальных разъяснениях не высказывались. Лишь в Письме от 20 июня 2006 года № 03-03-04/1/530 Минфин России подчеркнул, что все расходы в налоговом учете должны подтверждаться первичными учетными документами. А таковыми являются лишь те документы, в которых указаны реквизиты, перечисленные в ст. 9 Закона о бухучете.

Таким образом, в целях налогового учета налогоплательщик обязательно должен подтвердить расходы первичными учетными документами. Документы же, косвенно подтверждающие расходы, могут служить только дополнением к уже имеющимся первичным документам.

Что касается требования ПБУ 9/99 по вопросу раскрытия информации бухгалтерской отчетности, то составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

√ о порядке признания выручки организации;

√ о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т. п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

► соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

► доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.