Признание прочих доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете - страница 4

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

√ общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

√ доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

√ способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

И немного об отражении доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Как следует из ПБУ 18/02, постоянные отрицательные разницы появляются тогда, когда доходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Постоянные отрицательные разницы возникают при получении таких доходов, как:

► дивиденды (ст. 275 НК РФ);

► проценты за нарушение сроков возврата переплаченных налогов и взносов (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ);

► восстановленные резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги (подп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ);

► безвозмездное имущество от компании или человека, которым принадлежит более половины уставного капитала фирмы, или фирма сама владеет более чем половиной уставного капитала дарителя (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);

► безвозмездное имущество в рамках целевого финансирования либо по Закону от 4 мая 1999 года № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии)» (подп. 7 и 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

► положительные разницы от переоценки ценных бумаг по рыночным ценам (подп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ) и др.

Следует иметь ввиду, что существует ряд доходов, учитываемых в целях бухгалтерского учета и не учитываемых в целях налогового учета.

Ст. 251 НК РФ содержит исчерпывающий перечень поступлений, которые для целей исчисления налога на прибыль организаций не являются доходом и при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются. Операции по получению средств названных в данной статье не рассматриваются в качестве льгот по налогу на прибыль, но данные средства и не рассматриваются в качестве прибыли (дохода), то есть вообще не формируют налоговую базу по налогу на прибыль.

При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются:

1) имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Это положение относится к тем организациям, которые определяют доходы и расходы для целей налогообложения по методу начислений (ст. 271, 272 НК РФ). При этом в бухгалтерском учете согласно п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) не признаются доходами у всех организаций. Поэтому, если налогоплательщик для целей налогообложения определяет доходы и расходы по кассовому методу (ст. 273 НК РФ), то данные налогового и бухгалтерского учета совпадать не будут;

2) доходы (поступления) в виде имущества, имущественных прав, полученные налогоплательщиком в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. В соответствии со ст. 338 ГК РФ имущество остается (считается оставшимся) у залогодателя, а потому не может рассматриваться в качестве переданного когда заложенное имущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором залога, либо при залоге имущества, на которое установлена ипотека (недвижимое имущество), либо при передаче предмета залога на время во владение или пользование третьему лицу.